- Поняття і застосування енквайрінга
- Юридичне обґрунтування еквайрингу
- Первинний облік операцій еквайрингу у продавця
- Бухгалтерський облік операцій з використанням банківських карт
Торгівля - це гроші. Але в сучасному світі грошима є не тільки банкноти і монети, а й електронні гроші. Нові віяння у світовій системі розрахунків змушують бухгалтерів освоювати нові інструменти і методи обліку. Розглянемо еквайринг бухгалтерський облік якого увійшов в практику торговельних підприємств.
Поняття і застосування енквайрінга
Еквайринг - це послуга, що надається спеціалізованою фінансовою установою, по технологічного та інформаційного обслуговування розрахунків з використанням електронних платіжних засобів.
Основні учасники:
- Власник банківської карти (покупець) - фізична або юридична особа, яка має у фінансовій установі банківський рахунок з прив'язаною до нього банківською картою;
- Банк-емітент - банківська установа, яке випустило карту покупця і буде здійснювати перерахування коштів з рахунку покупця на рахунок продавця;
- Підприємство торгівлі (продавець) - юридична особа або індивідуальний підприємець, які відпускають товари покупцеві і має необхідні технічні засоби для здійснення операції еквайрингу;
- Еквайрінгове установа (еквайр) - юридична особа (банк), який надає підприємству торгівлі можливість приймати платежі за товари (роботи, послуги) з використанням банківських карт за певну винагороду.
Для таких операцій банк відкриє своєму клієнтові спеціальний рахунок.
Будьте пильні! Закон забороняє встановлювати різні ціни для готівкового і безготівкового розрахунку. Тобто сума винагороди за банківське обслуговування не може бути включена в ціну товару.
Юридичне обґрунтування еквайрингу
Між торговим підприємством і банком-екваром укладається письмовий договір на надання такої послуги.
Предмет договору - надання підприємству торгівлі за винагороду можливості приймати банківські картки як інструмент безготівкових розрахунків для оплати товарів, і подальша оплата еквайрингової установою сум операцій, проведених з використанням банківських карт.
Основні положення договору:
- Вказівка найменування платіжних систем і електронних платіжних засобів, які приймаються продавцем до оплати;
- Порядок оформлення документів по операціях екайрінга;
- Порядок і терміни розрахунків банку-еквайра з торговим підприємством;
- Розмір комісійної винагороди в повзу банку за розрахункове обслуговування цих операцій;
- Процедури безпеки, яких повинен дотримуватися продавець при прийомі платежів з використанням банківських карт і передачі даних про проведені операції еквайра.
Юридична природа договору еквайрингу - це договір на користь третьої особи:
- На підставі нього покупець, який особисто не бере участі в договорі (не підписує його), отримує право розрахуватися з продавцем безготівковим шляхом;
- Ризики, пов'язані з використанням недійсних, підроблених або вкрадених банківських карт, лягають на торгове підприємство.
Первинний облік операцій еквайрингу у продавця
Первинний облік цих операцій здійснюється так:
- Торговельне підприємство зобов'язане використовувати ККМ і видавати касовий чек покупцеві, хоча розрахунок і здійснюється безготівковим шляхом (ст. 5, абз.4 ФЗ від 22.05.2003 р № 54-ФЗ);
- Суми безготівкових надходжень до Z-звіті будуть відображені окремо, оскільки операції з використанням карт пробиваються на окрему секцію ККМ;
- У графі 12 журналу касира-операціоніста буде враховано кількість використаних банківських карт, а в графі 13 - сума отриманих за них коштів;
- Не варто виписувати касовий ордер на суму безготівкової виручки (підсумок графи 13);
- На підставі журналу складається довідка-очет касира-операціоніства (ф. № КМ-6) на всю суму (готівкова + безготівкова) виручки і знімаються показання лічильників ККМ (ф.№ КМ-7);
- У банк-еквайр передається електронний журнал платіжних операцій (автоматично через електронний термінал в момент використання картки або складається POST-терміналом в кінці операційного дня).
Бухгалтерський облік операцій з використанням банківських карт
На розрахунковий рахунок продавець отримає суму безготівкової виручки за мінусом комісії на користь еквайріногового установи. Але в обліку виручку слід в повному обсязі відобразити як дохід підприємства, а банківську комісію включити до витрат:
- або інші (п.11 ПБУ10 / 99 і п.1.25 ст.264 НК);
- або банківських витратах, якщо продавець застосовує спрощену систему оподаткування зі ставкою 15% (п.1.9 ст.346.16 НК).
Бухгалтерські проводки по еквайрингу:
Реальне зарахування грошових коштів на рахунок продавця може відрізнятися від моменту продажу товару покупцеві і відповідного розрахунку їм картою. Іноді зарахування грошей відбувається тільки через кілька днів. Якщо банк-емітент і банк-еквайр - це одна особа, то кошти надходять швидше. В іншому випадку доведеться чекати до 5 днів. По суті, на підставі договору еквайрингу продавець кредитує покупця, а банк-еквайр зобов'язується відшкодувати торговому підприємству всю суму це кредиту, коли банк-емітент перерахує гроші.
В обліку для цього передбачено поняття «Переклади в шляху» (рах. 57). Тоді потрібні такі проводки еквайринг:
Товар, придбаний таким шляхом, покупець може повернути, як і будь-який інший. В цьому випадку торгове підприємство оформляє відповідні електронні документи про сторнуванні раніше проведеної операції еквайрингу. І гроші повертаються на приватний картковий рахунок покупця або корпоративну карту з проводками по операції повернення.
Якщо покупець повертає товар, оплачений за допомогою карти, не можна видавати йому готівку з грошового ящика касової машини (лист УМНС Росії від 13 серпня 2003 № 29-12 / 44313).