Камеральна перевірка - що це? Терміни та порядок проведення

1. Камеральна перевірка - що це?
2. Де проходить перевірка
3. Етапи камеральних перевірок
4. Коли камеральна податкова перевірка проходить з витребуванням документів і пояснень
5. Які пояснення вимагають інспектори на камеральні перевірки
6. Які контрольні заходи проводить ИФНС на камеральній перевірці
7. Особливості відшкодування ПДВ
8. У чому особливості перевірки декларації ПДВ з відшкодуванням?
9. Терміни проведення камеральної перевірки по ПДВ - 2017

Загальна інформація про камеральні перевірки
Як проходить камеральна податкова перевірка, правила і порядок
Термін проведення камеральної перевірки
Результат і заперечення на результат проведення камеральної перевірки
Камеральна перевірка декларації з відшкодування ПДВ
FAQ по камеральним перевірок
Відділ камеральних перевірок в ИФНС

Виїзні перевірки наводять жах абсолютно на всіх платників податків. Однак про камеральні перевірки, з якими стикаються абсолютно всі компанії та підприємці і набагато частіше, більшість керівників компаній і власників бізнесу знають лише з чуток.

Тим часом від того, наскільки якісно компанія підготувалася до перевірки, залежить її фінансове благополуччя і відсутність необхідності вести виправдовувальну переписку з ИФНС, давати пояснення на податкових комісіях і здавати уточнені декларації після акту камеральної перевірки.

У даній публікації ми розповімо все про камеральної податкової перевірки.

Ви здали в інспекції податкову декларацію - все, камералка почалася.

Камеральна перевірка - що це?

Камеральна податкова перевірка - це перевірка дотримання законодавства про податки і збори на основі податкової декларації та інших документів, які платник податків самостійно здала в податкову інспекцію, а також документів, які є в розпорядженні ИФНС.

Іншими словами, камеральна перевірка - це перевірка податкової звітності компаній, IP і фізосіб. Камералка починається відразу після того, як організація, підприємець або фізособа представили в ИФНС податкову декларацію.

Камеральна перевірка ІП та компанії проводиться виключно за той податковий період, який охоплює здана декларація.

На відміну від виїзної податкової перевірки, для «камералкі» не потрібно будь-якого рішення керівника ИФНС. Перевірка починається за фактом здачі податкової декларації. Повідомлення про початок камеральної перевірки платнику податків також не надсилається.

Періодичність камеральних перевірок залежить від частоти здачі звітності.

Важливо!

Для кожного податку Податковим кодексом встановлено свої терміни здачі звітності. У разі затримки подачі декларації на камеральну перевірку на 10 днів і більше податкова інспекція має право заблокувати компанії банківські рахунки. ИФНС зніме блокування тільки на наступний день після подання податкової звітності. Детальніше про блокування рахунку і її наслідки читайте в публікації «Блокування рахунку: причини, наслідки та керівництво до дії» .

діаграма 1

джерело:

Де проходить перевірка

Камералка проводиться за місцем знаходження податкового органу, тобто безпосередньо в інспекції. Такі перевірки проводить відділ камеральних перевірок в ИФНС.

Етапи камеральних перевірок

Основні етапи камеральної перевірки наступні:

1. Перевірка правильності обчислення податкової бази.
   На цьому етапі проводиться аналіз, який включає в себе:
   • перевірку логічного зв'язку між окремими показниками, необхідними для обчислення податкової бази;
   • перевірку порівнянності даних декларації з аналогічними показниками попереднього періоду;
   • взаємопов'язування показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій, а також окремих показників декларацій з різних видів податків;
   • оцінку даних бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним в ИФНС даними про фінансово-господарської діяльності компанії.
2. Перевірка правильності арифметичного підрахунку даних в декларації, виходячи з взаємоув'язки показників рядків і граф, передбачених її формою.
3. Перевірка обгрунтованості заявлених податкових відрахувань.
4. Перевірка правильності застосованих ставок податку і пільг, їх відповідність чинному законодавству.

діаграма 2

джерело:

Регламент проведення камеральної перевірки детально прописаний в Податкового кодексу РФ.

Хід камеральної перевірки можна коротко описати таким чином.

1. Платник податків (компанія або ІП) здає декларацію.
2. Дані зданого звіту реєструються в автоматизованій інформаційній системі ИФНС.
3. Показники декларації перевіряються по контрольним співвідношенням - для кожного податку вони свої.
4. Показники поточного періоду аналізуються в зіставленні з аналогічними показниками за минулий період.
5. Показників поданої декларації порівнюються з показниками в іншої звітності, зокрема, зі звітами за іншими податками - з метою виявлення явних розбіжностей.
6. Якщо після вищеназваних дій податківці не виявили помилок. Протиріч або порушень - у інспекції немає підстав для проведення поглибленої камеральної перевірки. На цьому «камералка» успішно закінчується.
7. Якщо в декларації з того чи іншого податку виявлені суперечності, помилки, порушення - висилають вимога про подання документів або пояснень, а вже потім, якщо з документів або пояснень не вдається встановити причину суперечностей або якщо підтверджені помилки і порушення, складається акт камеральної податкової перевірки.

Коли камеральна податкова перевірка проходить з витребуванням документів і пояснень

На відміну від виїзних податкових перевірок, на камеральні перевірки інспектори обмежені в своїх правах щодо витребування документів і запиту пояснень.

Інспектори мають право вимагати документи і пояснення не на кожній камеральній перевірці, а тільки в певних випадках.

1. Помилки і протиріччя в деклараціях
   Інспектори мають право запитувати пояснення, якщо знайдуть помилки або протиріччя в звітності. У разі виявлення технічної (лічильної) помилки або явних невідповідностей фінансових показників в декларації податківці вимагатимуть надати пояснення або коригування (здати уточнену податкову декларацію).
   Найчастіше розбіжності цілком закономірні, але перевіряючі все одно просять їх пояснити. Наприклад, при виявленні розбіжності виручки в деклараціях компанії з податку на прибуток і в декларації з ПДВ, інспектори просять його пояснити. Разом з тим, розбіжності між цими звітами - це не помилки або протиріччя. Просто за деякими операціями треба визнати дохід з податку на прибуток, а ПДВ вони не обкладаються. В даному випадку має право вимагати тільки пояснення. Подання якихось додаткових документів - за бажанням компанії.
   діаграма 3
   
   джерело:
2. Подача уточненої декларації
   Якщо подається «уточненка», в якій збільшена сума збитку або зменшено податок до сплати, - податківці мають право вимагати «первинку», рахунки-фактури, регістри податкового обліку та ін.
3. Пільги в податкових деклараціях
   Якщо компанія скористалася будь-якими пільгами, то податківці мають право запитати документи і пояснення, що підтверджують цю пільгу.
4. Декларація по прибутку зі збитками
   В ході камеральної перевірки декларації з податку на прибуток ИФНС вправі направити компанії вимога про подання пояснень, які обгрунтовують розмір збитку.
5. відшкодування ПДВ
   В ході камералкі по ПДВ, де податок заявлений до відшкодування з бюджету, як правило, документи запитують завжди, а не тільки коли є протиріччя і розбіжності.

Вимога про подання документів на камеральній перевірці з ПДВ

Важливо!

Детальніше про ситуації, коли на камеральній перевірці ИФНС вправі зажадати пояснень, читайте в публікації нашого блогу «Які документи має право вимагати інспекція на камералке» .

Які пояснення вимагають інспектори на камеральні перевірки

Коли інспектори просять пояснення

Що робити компанії

нестиковки

Розбіжність виручки в деклараціях компанії з податку на прибуток і в декларації з ПДВ

Розбіжності між цими звітами - це не помилки або протиріччя. Просто за деякими операціями треба визнати дохід з податку на прибуток, а ПДВ вони не обкладаються.
Компанія сама має право вирішувати, відповідати на запит або відмовити.

Чи не стикуються дані в деклараціях з ПДВ постачальника та покупця.

На вимогу ИФНС треба здати пояснення або уточнену декларацію. Інакше інспектори оштрафують на 5 тис. (А то і 20 тис. Рублів) за Податкового кодексу.

пільги

Інспектори запитують документи, якщо компанія використовує пільги. Наприклад, з податку на майно. Тоді інспектори вимагають акти прийому-передачі, накладні на покупку пільгових основних засобів.

Уявити документи або пояснення. Якщо ИФНС запросила документи - на відповідь дається 10 робочих днів. Якщо пояснення - представити їх в ИФНС треба протягом 5 робочих днів.

динаміка витрат

У перевіряючих виникнуть питання, якщо витрати компанії ростуть швидше за доходи. Інспектори запідозрять компанію в завищенні витрат і попросять надати розрахунок витрат на матеріали по кожному товару.

Робити такі розрахунки компанія не зобов'язана, але якщо не виконати прохання ИФНС, директора / company / blog / vyzvali-na-nalogovuyu-komissiyu-5200 / компанії можуть запросити для дачі пояснень в податкову. Детальніше про податкові комісіях читайте в публікації блогу 1С-WiseAdvice «Викликали на податкову комісію: як виграти поєдинок з ИФНС?» .

Отже, якщо під час камеральної перевірки ИФНС знаходить в зданій декларації помилки, розбіжності або невідповідність відомостей, вона повідомляє про це компанії або ІП і надсилає вимогу представити пояснення або внести виправлення в податкову декларацію (тобто надати уточнену декларацію з того чи іншого податку ).

Пояснення можна уявити в письмовому вигляді особисто, поштою або по телекомунікаційних каналах зв'язку з використанням електронного підпису.

Термін на дачу пояснень - 5 робочих днів з дня отримання вимоги про подання пояснень. На уявлення документів відводиться 10 робочих днів.

Важливо!

З січня 2017 р представляти пояснення для камеральної перевірки по ПДВ потрібно буде тільки в електронному вигляді по ТКС за встановленим ФНС формату. Паперові будуть вважатися незданими, а значить, настане відповідальність за ст. 129.1 НК РФ. Сума штрафу - 5 тис. Руб. за первинний проступок і 20 тис. - за повторний. Такі положення п. 3 ст. 88 і п. 1 ст. 129.1 Податкового кодексу РФ.

У будь-якому випадку, якщо у податківців виникають питання щодо зданої звітності, мова йде вже про поглиблену камеральній перевірці. Процедура такої перевірки залежить від її підстав.

Під час поглибленої камеральної перевірки податківці вивчають і оцінюють подані документи і пояснення, а також проводять додаткові заходи податкового контролю.

діаграма 4

джерело:

Які контрольні заходи проводить ИФНС на камеральній перевірці

Під час камеральної податкової перевірки інспектори вправі проводити наступні заходи:

Захід податкового контролю

Посилання на Податковий кодекс

Виклик в ИФНС для дачі пояснень
В ході камеральної податкової перевірки ИФНС вправі зажадати пояснень від організації. Для цього в компанію надсилається повідомлення про виклик для дачі пояснень. У ньому детально вказується мета виклику організації. Виклик може бути направлений по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Вимога дачі пояснень
В ході камеральної податкової перевірки ИФНС вправі зажадати пояснень від організації. Для цього в компанію надсилається вимога про дачу необхідних пояснень або внесення відповідних виправлень

Витребування документів у компанії, що перевіряється
Щоб отримати необхідні документи, інспекція повинна направити в організацію вимога. Запитувати документи по телефону ИФНС не вправі. У вимозі про подання документів повинно бути зазначено:

• відповідно до якої статті ИФНС вимагає документи;
• в який термін вони повинні бути представлені;
• найменування та реквізити документів, а також період, до якого вони відносяться;
• повне та скорочене найменування компанії, що перевіряється, її ІПН, КПП;
• конкретний захід податкового контролю, в ході якого ИФНС вимагає документи (наприклад, камеральна перевірка з ПДВ за II квартал 2017 року).

Зразок вимоги можна скачати в тексті статті (під таблицею).

Витребування документів та відомостей у контрагентів та інших осіб
В рамках камеральної перевірки ИФНС вправі запросити документи або інформацію про компанії, що перевіряється у контрагентів або інших осіб, які мають у своєму розпорядженні таких даних (наприклад, у банків).

допит свідків
Податкове законодавство не містить заборони на проведення допитів свідків у рамках камеральних перевірок. Протоколи допитів свідків ИФНС вправі використовувати в якості доказів при прийнятті рішення за результатами камеральної перевірки.

проведення експертизи
Інспекція має право призначити проведення експертизи в рамках камеральної перевірки. Наприклад, почеркознавчу експертизу підписів рахунків-фактур, які затребувані в ході камеральної перевірки.

Залучення фахівця, перекладача
НК РФ передбачає можливість залучення фахівця або перекладача для участі в проведенні тих чи інших конкретних дій, нерозривно пов'язаних з податковим контролем і викликаних необхідністю залучення фахівця. Допускається лише в тій мірі, в якій не вистачає навичок, знань і умінь посадових осіб, які здійснюють податковий контроль.

,

Огляд документів і предметів
В ході камеральної перевірки ИФНС оглядати приміщення організації:

• якщо організація подала декларацію з ПДВ з відшкодуванням;
• якщо в деклараціях з ПДВ компанії і її контрагента ИФНС виявила розбіжності, які свідчать про заниження податкової бази або завищення вирахування.

Крім того, є судові рішення, які підтверджують проведенням оглядів на камеральні перевірки за іншими податками.

,

Камерна перевірка в податковій проводиться протягом 3-х місяців з дня подачі декларації в ИФНС. При цьому ИФНС може завершити камеральну перевірку раніше, ніж закінчаться відведені на це три місяці, якщо встигне провести повний комплекс необхідних заходів податкового контролю ().

У той же час в ході камеральної перевірки інспектори можуть почати проводити додаткові заходи податкового контролю, а це ще один місяць. Порядок призначення і проведення додаткових заходів податкового контролю визначено п. 6 ст. 101 НК РФ.

Звичайно, інспекторам не можна виходити за 3 місяці, але буває, що ИФНС допускає порушення термінів. Це по факту нічим не загрожує, тобто якщо рішення по камеральній перевірці винесено за термінами перевірки, то це не буде підставою для його скасування.

Разом з тим на практиці податкові органи нерідко пропускають тримісячний термін проведення камеральної податкової перевірки і збільшують його. За підсумками аналізу судових актів можна зробити висновок, що при незначному пропуску встановленого для проведення перевірки строку дане порушення може бути оцінений арбітрами як несуттєве. Наприклад, в постанові ФАС Московського округу від 06.11.2013 у справі № А40-29318 / 13-115-126 та постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 25.07.2013 р № 09АП-21611/2013 по справі № А40-29318 / 1 зазначено, що пропуск строку в 2-3 місяці не є підставою для скасування спірного рішення, оскільки термін проведення перевірки, вказаний в ст. 88 НК РФ, не є пресекательним, і Податковий кодекс не передбачає наслідків його пропуску.

Камеральна перевірка декларації 3-ПДФО

Платників податків-фізичних осіб найбільше цікавить камеральна перевірка декларації 3-ПДФО. Її подають громадяни, які хочуть отримати податкове вирахування на навчання, лікування, при покупці житла і т.д.

Статус перевірки і термін виплат за результатами перевірки 3-ПДФО. З запуском сервісу з'явилася можливість відслідковувати статус камеральної перевірки податкових декларацій 3-ПДФО. Статус камеральної перевірки може бути одним з наступних: завершена або в процесі, результат камеральної перевірки, відомості за рішеннями на повернення, сума податку до повернення.

Камеральна перевірка завершена, коли перерахують гроші? Термін повернення податкового вирахування після камеральної перевірки 3-ПДФО залежить від того, як довго триває в реальності камеральна перевірка декларації 3-ПДФО. Згідно із законом інспекції відводиться на перевірку стандартні три місяці, однак на практиці цей термін може бути менше (якщо представлені всі документи і у інспекції немає питань до суми заявлених відрахувань), а може і затягнутися. Термін виплати податкового вирахування після камеральної перевірки становить один місяць. Тобто 1 місяць відводиться ИФНС безпосередньо на повернення податку на банківський рахунок, вказаний платником податків в заяві на повернення.

Таким чином, назвати конкретний термін перерахування податкового вирахування після камеральної перевірки неможливо. Максимально він може скласти 4 місяці плюс 1 місяць закон дає безпосередньо на повернення податку.

Якщо в ході камеральної перевірки інспектори не виявили ніяких помилок, розбіжностей у звітності яких порушень податкового законодавства, то камеральна податкова перевірка автоматично завершується. Ніяких повідомлень про успішне закінчення «камералкі» платнику податків не відправляють (за винятком камеральних перевірок з ПДВ з відшкодуванням).

У разі якщо на камеральній перевірці виявлено порушення:

1. Складається акт камеральної податкової перевірки (Податкового кодексу РФ) - протягом 10 робочих днів з моменту завершення камеральної перевірки
2. Акт камеральної перевірки вручається платнику податків - не пізніше 5 робочих днів з дати складання;
3. Якщо платник податків згоден з виявленими помилками і суперечностями, які призвели до заниження суми податку до сплати, він вносить виправлення або добровільно сплачує суму донарахувань за рішенням податкового органу. Якщо подається уточненка. Після подачі уточненої податкової декларації з нею починається нова перевірка.
4. У разі незгоди з помилками і недоліками, виявленими в ході камеральної перевірки, платник податків подає заперечення на акт камеральної перевірки. Разом з ним, як правило, в ИФНС надаються пояснення і виправдувальні документи - на це дається 1 місяць.
5. Керівник ИФНС розглядає матеріали перевірки, заперечення на акт камеральної податкової перевірки і виносить рішення: про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення - протягом 10 робочих днів після закінчення терміну подання заперечень.

Важліво!

Інспектори зобов'язані повідомити перевіряється компанію або ІП про час і місце розгляду матеріалів перевірки.

Також керівник інспекції може прийняти рішення про продовження строку розгляду матеріалів перевірки (не більше одного місяця) і проведення додаткових заходів податкового контролю. Найчастіше таке відбувається на камеральній перевірці по ПДВ.

Перевірка декларації з ПДВ, де податок заявлений до відшкодування з бюджету, - це готельна категорія камеральних перевірок.

Камеральна перевірка по ПДВ до відшкодування - це більш глибока, детальна і проблематична для компанії перевірка в порівнянні з норм ПКУ з будь-якого іншого податку або перевіркою декларації з ПДВ з податком до сплати.

Коли в декларації з ПДВ податок до сплати, інспектори запитують менше документів і вивчають їх не так ретельно і упереджено. Все просто: ПДВ відшкодовується компаніям з бюджету, і найбільша частина податкових правопорушень і злочинів у податковій сфері пов'язано саме з незаконним відшкодуванням ПДВ.

Особливості відшкодування ПДВ

(Перевірка декларації з ПДВ з відшкодуванням)

У чому особливості перевірки декларації ПДВ з відшкодуванням?

Як ми вже говорили вище, складність такої камеральної перевірки полягає в тому, що податківці озброєні повним комплектом контрольних заходів:

• можуть прийти в компанію, навідатися на її склад і виробництво з оглядом;
• можуть проводити опитування і допити свідків;
• можуть запитувати документи у контрагентів організації, у якій проходить перевірка (проводити зустрічні перевірки);
• можуть проводити експертизу почерку на рахунках-фактурах та інших документах;
• можуть проводити виїмку документів і т.д.

Практично на будь-який час камеральної перевірки по ПДВ потрібно бути готовим до того, що ИФНС запросить велику кількість документів і потребують пояснень. Якщо в первинних документах і рахунках-фактурах ИФНС знайде розбіжності і недоліки, відшкодування ПДВ отримати не вдасться.

Якщо інспектори не виявили в документах недоліків, - протягом 7 днів після закінчення камеральної перевірки податківці повинні прийняти рішення про відшкодування ПДВ. Доручення на повернення направляється в казначейство, яке зобов'язане не пізніше 5-денного терміну перерахувати гроші на розрахунковий рахунок компанії.

Важліво!

Такі безпроблемні випадки відшкодування ПДВ на практиці майже не зустрічаються. Особливо, якщо мова йде про багатомільйонні суми податку до відшкодування. Фахівці нашої компанії мають багатий досвід в питаннях супроводу камеральних перевірок по відшкодуванню ПДВ. Ми регулярно допомагаємо нашим клієнтам отримати відшкодування ПДВ на десятки і сотні мільйонів рублів.

Терміни проведення камеральної перевірки по ПДВ - 2017

Влітку 2017 року термін проведення камеральної перевірки по ПДВ був скорочений з трьох до двох місяців. Доручення про скорочення терміну камеральної перевірки ПДВ ФНС направила нижчестоящим інспекціям. Новий порядок діє щодо перевірки декларації з ПДВ, поданих після 1 липня 2017 роки за податкові періоди з 2015 року.

Нововведення розраховане тільки на сумлінних платників податків. Таких, за даними ФНС, всього 12 тис. Компаній (або 60% від загального числа організацій, які заявили ПДВ до відшкодування). Вперше новий, прискорений, порядок камеральних перевірок з ПДВ податківці почали застосовувати при перевірці декларацій по ПДВ за II квартал 2017 року.

Скорочення терміну проведення камеральної перевірки по ПДВ стало можливим завдяки системі «АСК ПДВ-2», яка дозволяє інспекторам проводити автоматизований контроль операцій як самого платника податків, так і його контрагентів, і застосовувати ризик-орієнтований підхід при проведенні камеральних перевірок декларацій з ПДВ до відшкодування.

Розглянемо найпопулярніші питання, пов'язані з камеральних податковими перевірками.

Чи вправі, при наявності підстав. Податковим кодексом не встановлено обмежень по частоті витребування пояснень або документів на камеральної податкової перевірки. Обмеження накладені лише на ситуації, в яких податківці мають право висилати вимоги. Наприклад, податківці мають право вимагати пояснення на камеральній перевірці, якщо виявили протиріччя або помилки у відомостях, якщо компанія здала «уточненку» зі зменшенням податку. Якщо інспектори висилають вимоги законно, то на них потрібно відповідати. Навіть якщо компанія отримує їх кожен день. Якщо вимога незаконно, - треба повідомити про це в ИФНС. Але в будь-якому випадку необхідно якось відреагувати на запит інспекції. Відповідь: Проводити огляди на складах і в інших приміщеннях платника податків інспектори вправі. Але найчастіше це відбувається, якщо йде камеральна перевірка по ПДВ, і в декларації податок заявлений до відшкодування, або податківці знайшли протиріччя в декларації з ПДВ або розбіжності з деклараціями постачальників. Інспекторам важливе переконатися, що компанія реально веде діяльність, у неї є товари на складі, штат співробітників або обладнання, необхідне для виробництва товару. На проведення огляду у інспекторів має бути постанова, підписана керівником ИФНС або його заступником. Відповідь: Так, має право. Податковий кодекс не містить обмежень на проведення таких перевірок. Тому податківці можуть одночасно провести камеральну податкову перевірку і виїзну ревізію по одним і тим же податків за однаковий період. Адже ці ревізії регулюють різні статті - стаття 88 та стаття 89 Податкового кодексу РФ. Відповідь: ИФНС вправі оштрафувати компанію за кожен документ, який не був представлений на камеральній перевірці. Але тільки за тієї умови, що ці документи просто зобов'язані бути у компанії. Якщо запитані «необов'язкові» паперу, компанія не зобов'язана їх надавати, а ИФНС - штрафувати за їх неподання. Однак обов'язково варто повідомити податківцям, що компанія не веде документи, які зажадала ИФНС.

Відділ камеральних перевірок є в кожної ИФНС, і, як правило, не один. Кожен відділ камеральних перевірок в податкову службу має свій напрямок роботи. Наприклад, один займається камеральних перевірками відшкодування ПДВ, а інший - спеціалізується на податок на прибуток.

Основні завдання відділу камеральних перевірок:

• перевірка податкових декларацій,
• відбір декларацій і платників податків для поглиблених камеральних перевірок;
• витребування документів та пояснень в рамках поглиблених камеральних перевірок;
• перевірка уточнених податкових декларацій;
• первинний відбір компаній та ВП, щодо яких може бути призначена виїзна перевірка.

Крім всіх названих функцій, співробітники відділу камеральних перевірок ПДВ в ході перевірки обгрунтованості відшкодування ПДВ можуть:

• витребувати документи у контрагентів в рамках зустрічних перевірок;
• направляти запити в митницю, правоохоронні органи, банки, реєстраційну палату і т.д.);
• проводити огляди;
• проводити опитування свідків;
• проводити експертизу документів і т.д.

Наші експерти готові провести аналіз вимоги, які виставляє відділ камеральних перевірок, і дати рекомендації про подальші дії, а при необхідності, представляти інтереси вашої компанії в податковій інспекції.