Архів
СЛУЖБА ДЕРЖАВНИХ ДОХОДІВ
МЕТОДИЧНІ матеріали Про ЗАПОВНЕННІ "ЖУРНАЛУ ОБЛІКУ
ДОХОДІВ і ВИТРАТ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ "
Методичний матеріал передбачений для платників прибуткового податку з населення - фізичних осіб, в тому числі для власників індивідуальних підприємств, селянських і риболовецьких господарств, і індивідуальних комерсантів, які бухгалтерський облік ведуть по системі простого запису. в подальшому в методичному матеріалі ці особи будуть називатися платниками податків.
З нормативними документами, що регламентують порядок обліку доходів і витрат для потреб розрахунку прибуткового податку з населення, можна ознайомитися у відповідному територіальному установі Служби державних доходів або в інтернеті на домашній сторінці Служби державних доходів http://www.vid.gov.lv.
1. відповідно до правил Кабінету міністрів (від 31.07.2001 N 338-о порядок здійснення обліку доходів і витрат для потреб прибуткового податку з населення платник податків доходи від господарської діяльності і пов'язані з його отриманням витрати відображає в хронологічному регістрі бухгалтерського обліку "Журнал обліку доходів і витрат господарської діяльності "(далі - журнал). Зразок журналу (затверджений правилами Кабінету міністрів від 31.07.2001 N 338) дано при застосуванні даного методичного матеріалу.
2. Для кожного календарного року платник податків заводить новий журнал, так як доходи і витрати повинні бути розмежовані по роках таксації.
3. До того, коли платник податків розпочинає заповнювати журнал, його сторінки нумеруються з початку року в наростаючому порядку, прошивається на останній сторінці вказується кількість сторінок і завіряється підписом платника податків та печаткою, якщо така є.
4. Якщо журнал ведеться в електронному вигляді (частіше з використанням комп'ютерної програми MS Excel), то забезпечується роздруківка журналу у вигляді паперового регістра в кінці календарного року або при необхідності раніше, і роздруківки брошуруються в хронологічному порядку.
Якщо платник податків для ведення бухгалтерського обліку по системі простого запису бажає використовувати комп'ютерну програму бухгалтерського обліку, то програма повинна відповідати встановленим правилами Кабінету міністрів щодо ведення і організації бухгалтерського обліку вимогам до комп'ютерних програм.
5. Відбитий в журналі залишок готівки, безготівкових грошових розрахунків і інших платіжних засобів на початок року повинен бути однаковим з розрахованим в журналі на кінець попереднього року залишком.
6. Щомісяця записи в журналі починаються з нової сторінки і в останній день місяця розраховується залишок готівки, безготівкових грошових та інших платіжних засобів. Залишок на початок місяця повинен дорівнювати залишку на кінець попереднього місяця.
7. Записи в журналі здійснюються на підставі виправдувальних документів.
8. в журналі реєструються також касові операції відповідно до правил Кабінету міністрів з обліку касових операцій без ведення окремої касової книги. Якщо по господарську операцію є виправдувальний документ зовнішнього походження, наприклад, касовий чек, квитанція, квиток, тоді касові операції реєструються в журналі на підставі цих документів і додатково не обов'язково готувати внутрішній виправдувальний документ - касовий прибутковий або видатковий ордер.
9. в журналі всі доходи і витрати враховуються в латах і сантимах.
Доходи і витрати в іноземній валюті перераховуються за встановленим Банком Латвії курсу валют в день угоди і в журналі вказуються в латах і сантимах.
10. Платник податків отримані в господарської діяльності доходи і проведені витрати як в готівці, так і за безготівковими грошовими розрахунками відокремлює від особистих коштів. Кошти, отримані поза господарської діяльності і використані для особистих потреб і, якщо вони не враховані на рахунках кредитних установ, які використовуються для забезпечення господарських угод, в журналі не враховуються.
11. Отримані поза господарської діяльності доходи і витрати в журналі враховуються тільки тоді, якщо платник податків їх вкладає для потреб господарської діяльності (приватні вкладення) або використовує для особистих потреб (вилучені для особистого споживання кошти).
12. Платник податків, який займається сільськогосподарським виробництвом, в журналі відокремлює доходи і витрати сільськогосподарського виробництва, для забезпечення розрахунку доходу від сільськогосподарського виробництва.
13. Платник податків, який не займається сільськогосподарським виробництвом, графу 13 і 19 журналу може використовувати для відображення виду своєї господарської діяльності, наприклад, відокремити доходи і витрати одного виду своєї господарської діяльності від доходів і витрат іншої діяльності.
14. в журналі платник податків може відображати також і іншу необхідну для себе інформацію.
заповнення журналу
Графи журналу заповнюються в такому порядку, вказавши в ньому наступну інформацію:
1. Порядковий номер запису:
Записи в журналі повинні проводиться в хронологічній послідовності, отже і порядкові номери в журналі проставляються в хронологічній (наростаючою) послідовності.
2. Дата запису:
У цій графі вказується дата зробленої в журналі записи, яка може і не збігатися з датою здійснення зазначеної в виправдувальному документі господарської операції.
Наприклад, якщо платник податків з 25 травня по 27 травня відвідував курси в Вільнюсі, які пов'язані з його господарською операцією, тоді витрати, пов'язані з відвідуванням цих курсів на підставі виправдувальних документів в журналі можна вказати тільки після повернення з курсів, тобто 28 травня.
3. Назва, номер та дата документа:
У цій графі вказується назва, номер і дата документа, на підставі якого зроблено запис у журналі. Так як платник податків в журналі записи може робити також і на підставі виписаних партнером по угоді касового чека, квитанції, квитки, копії прибуткового та видаткового касового ордера, виписки, квитанції або іншого зовнішнього виправдувального документа, то в цій графі вказуються реквізити конкретного зовнішнього виправдувального документа або внутрішнього виправдувального документа, якщо немає зовнішнього виправдувального документа.
4. Автор документа, партнер по угоді (ім'я, прізвище фізичної особи або найменування юридичної особи):
У цій графі вказується ім'я, прізвище фізичної особи або найменування юридичної особи - партнера по угоді. Якщо укладачем документа (наприклад, касового прибуткового або видаткового ордера) є сам платник податків, тоді в цій графі вказується своє ім'я, прізвище або назву юридичної особи.
5. Опис господарської операції:
У цій графі вказується короткий опис господарської операції, яка зазначена в виправдувальному документі.
Наприклад, якщо платник податків для забезпечення своєї господарської діяльності придбав канцелярські товари і в чеку касового апарату зазначено, що придбані письмове приладдя, папки для справ і папір для записів, тоді в цій графі опис господарської операції буде наступне "Придбано канцелярські товари".
6. Номер або назва аналітичного регістру:
У цій графі вказується номер і назва аналітичного (додаткового) регістра, якщо платник податків такий завів, щоб реєструвати в ньому конкретну господарську операцію.
Наприклад, якщо платник податків придбав основний засіб, то в цій графі вказується номер Картки аналітичного обліку і розрахунку зносу основного засобу, в якій зареєстровано конкретне основне засіб або, якщо від партнера по угоді отримана тільки часткова оплата за господарську операцію, тоді в цій графі вказується номер регістру обліку дебіторської заборгованості, в якій зареєстрований конкретний дебітор.
Ця графа не заповнюється, якщо платник податків здійснює господарську операцію та угода не реєструється в журналах аналітичного обліку.
Наприклад, платник податків отримує субсидію в якості державної підтримки сільського господарства, але до цього сума отримання субсидії не зареєстрована в Реєстрі обліку дебіторської заборгованості, тому що не було відомо яку суму у вигляді субсидії виділить держава з тієї суми, яку запросив платник податків. в цьому випадку ця графа не заповнюється.
7. Каса - отримано:
У цій графі вказуються доходи в готівці в касі, які можуть бути отриманими в готівці доходами, приватними грошовими вкладеннями, отриманими кредитами, а також знятими з рахунків в кредитних установах коштами, які будуть використані для здійснення угод в готівці для забезпечення господарської діяльності. Залишок по цій графі не може бути зі знаком мінус - отже, кількість виданих готівки не може перевищувати кількість отриманих готівки.
Наприклад, якщо платник податків зняв зі свого рахунку в кредитній установі 300 Ls для використання їх в подальшому в господарській діяльності, здійснюючи розрахунки в готівці, то це в журналі відображається таким чином:
----------------------------- T ------- T ------- T ---- --- T ------ ¬ | 5 | 7 | 8 | 9 | 10 | + --------------------------- - + ------- + ------- + ------- + ------ + |Сняти готівку зі | | | | 300 | |счета в кредитному учрежденіі| | | | | + ---------------------------- + ------- + ------- + ------- + ------ + |Внесени готівку в | 300 | | | | |кассу | | | | | L ---------------- ------------ + ------- + ------- + ------- + -------
Згадану суму не треба записувати в графі 11 - 24 журналу.
8. Каса - видано:
У цій графі вказуються витрата готівки в касі, який може бути пов'язаним з господарською діяльністю витратою, виробленим в готівці, вибраними з каси для приватних потреб засобами в готівці, повернутими кредитами, а також внесеними на рахунки в кредитних установах засобами в готівці .
Наприклад, якщо платник податків вибрав з каси 1000 Ls для подальшого їх використання в господарській діяльності при здійсненні розрахунків в безготівкових грошах, зарахувавши їх на рахунок в кредитній установі, який платник податків використовує для здійснення господарських операцій, тоді ця сума в журналі відображається таким чином:
-------------------------------- T ------- T ------- T- ------ T ------ ¬ | 5 | 7 | 8 | 9 | 10 | + ------------------------ ------- + ------- + ------- + ------- + ------ + |Видани з каси готівку деньгі| | 1000 | | | + ------------------------------- + ------- + ------- + ------- + ------ + |Внесени готівку на счет| | | тисячі | | |в кредитній установі | | | | | L ------------- ------------------ + ------- + ------- + ------- + -------
Згадана сума не записується в графі 11 - 24 журналу.
9. Рахунки в кредитних установах - отримано:
З цієї графі вказуються зараховані або внесені готівкою партнерами по угоді і самим платником податків на рахунки в кредитних установах грошові суми. Залишки грошових сум на рахунках в кредитних установах і грошові залишки повинні бути дорівнюють сумам, зазначеним в підготовлених кредитними установами виписках з рахунку клієнта.
Наприклад, щоб зазначені в журналі платника податків суми і залишок по цій графі відповідав зазначеним у витягу з рахунку кредитної установи сум і залишкам, то по цій графі вказуються також зараховані на рахунок платника податків платежі відсотків кредитної установи.
10. Рахунки в кредитних установах - видано:
З цієї графі вказуються перераховані партнерам по угоді з рахунків в кредитних установах гроші або обрані самим платником податків готівку, а також забраних кредитними установами оплата за надані послуги. Також і ці суми і залишки повинні бути однаковими в вказаними у виписках кредитних установ сумами і залишками.
Так як виписка з рахунку в кредитній установі вважається виправдувальним документом, то, якщо платник податків виписки з рахунку в кредитній установі отримує в електронному вигляді, на виписці повинні бути електронні підписи, за взаємною згодою про визнання електронного підпису. Якщо виписка з рахунку видана у вигляді паперового документа, вона повинна бути підписана відповідно до встановленого кредитною установою порядком.
11. Інші платіжні засоби - отримано:
У цій графі вказуються отримані кошти, які отримані з використанням інших платіжних видів, наприклад, угоди обміну і заліку, а також дарування та ін. Якщо платник податків з партнером по угоді прийшов до угоди, що оплата за здійснену господарську операцію буде здійснено з використанням іншого виду платежу, а не грошима, тоді в цій графі слід вказати вартість відповідного виду платежу в грошовому вираженні.
Наприклад, якщо платник податків у вигляді дарування від фізичної особи отримує вживаний комп'ютер (основний засіб), яке в подальшому буде використовуватися у господарській діяльності і в договорі дарування зазначена вартість становить 500 Ls, тоді ця сума в журналі відображається таким чином:
---------------------------- T ------- T ------- T ----- --T ------- ¬ | 5 | 11 | 12 | 17 | 18 | + --------------------------- + ------- + ------- + ------- + ------- + |Получен подарунок - компьютер| 500 | | 500 | 500 | | | | | | | L --------------------------- + ------- + ------- + --- ---- + --------
12. Інші платіжні засоби - видано:
З цієї графі вказуються видані кошти, які здійснені з використанням інших видів платіжних засобів. Також як за графою 11 журналу вартість виду платіжного засобу по цій графі вказується в грошовому вираженні. Іншими видами платежів можуть бути, наприклад, угоди обміну, заліку, дарування та ін.
13. Доходи від сільськогосподарського виробництва:
У цій графі вказуються доходи тільки від виробництва сільськогосподарської продукції (рослинництва, тваринництва, рибного господарства у внутрішніх водах і садівництва).
Наприклад, якщо платник податків (не є оподатковуваним ПДВ особою) отримує оплату за продане молоко 300 Ls, яка зарахована на рахунок в кредитній установі, тоді ця сума в журналі вказується:
--------------------------- T ------- T -------- T ----- --- T --------- ¬ | 5 | 9 | 10 | 13 | 18 | + ------------------------ - + ------- + -------- + -------- + --------- + |Зачіслена оплата за молоко| 300 | | 300 | 300 | L -------------------------- + ------- + -------- + --- ----- + ----------
14. Доходи від інших видів господарської діяльності:
З цієї графі вказуються доходи від інших видів господарської діяльності, які не пов'язані з виробництвом сільськогосподарської продукції. Якщо платник податків займається, наприклад, продажем лісоматеріалів, наданням стоматологічних послуг, виробництвом кондитерських виробів та ін., Тоді доходи від господарської діяльності зазначаються по цій графі.
Наприклад, якщо платник податків (обкладене ПДВ особа) надає перукарські послуги і від клієнта оплату отримує готівкою 23,60 Ls, в тому числі ПДВ 3,60 Ls, тоді в журналі ця сума відображається:
-------------------- T ------- T ------- T -------- T ---- ---- T -------- ¬ | 5 | 7 | 8 | 14 | 17 | 18 | + ------------------- + - ----- + ------- + -------- + -------- + -------- + |Получена оплата за | 23,60| | 20,00| 3,60| 23,60| |оказанную послугу | | | | | | L ------------------- + ------- + ------- + -------- + -------- + ---------
15. Неоподатковувані субсидії:
У цій графі вказуються субсидії, отримані в якості державної підтримки сільського господарства або підтримки Європейського Союзу сільського господарства та розвитку села.
Наприклад, складовою частиною сільського господарства вважається також галузь рибного господарства і, якщо платник податків, який здійснює видобування продуктів рибного господарства і їх первинною обробкою, отримує з структурного фонду Європейського Союзу фінансування від участі в інструменті з управління фінансування рибного господарства, тоді ця підтримка Європейського Союзу сільського господарства вказується по цій графі.
16. Інші неоподатковувані доходи:
У цій графі вказуються інші неоподатковувані доходи (доходи від депозитних вкладень, допомога у випадках стихійного лиха або в інших непередбачених випадках, якщо вона надана на підставі рішення інституцій управління держави або самоврядувань та ін.).
Наприклад, якщо платник податків від самоврядування отримує компенсацію за завдану повінню збитки, в результаті чого загинули посіви, тоді отримана сума компенсації вказується по цій графі.
17. Доходи, що не відносяться до розрахунку прибуткового податку:
З цієї графі вказуються доходи, які не належать до розрахунку прибуткового податку. Це можуть бути отримані позики, повернені позики, податок на додану вартість (тільки у оподатковуваного ПДВ особи), приватні вкладення та ін.
Наприклад, платник податків для забезпечення своєї господарської діяльності вклав свої приватні кошти і готівкою вніс до каси 100 Ls, тоді ця сума в журналі відображається:
-------------------------- T ------- T ----- T -------- T --------- ¬ | 5 | 7 | 8 | 17 | 18 | + ------------------------- + - ----- + ----- + -------- + --------- + |Частние грошові вложенія| 100 | | 100 | 100 | | | | | | | L ------------------------- + ------- + ----- + -------- + - ---------
18. Всього:
З цієї графі підраховуються і вказуються всі доходи платника податків, які вказані за графою 13, графі 14, графі 15, графі 16 і графі 17.
Наприклад, у платника податків (обкладене ПДВ особа) господарська операція в журналі вказана в такий спосіб:
----------------------------- T ------ T ------ T ------ -T ------ T ------ ¬ | 5 | 7 | 8 | 14 | 17 | 18 | + -------------------- -------- + ------ + ------ + ------- + ------ + ------ + |Получена оплата за надану | 23,60| | 20,00| 3,60| 23,60| |услугу | | | | | | L ----------------------- ----- + ------ + ------ + ------- + ------ + -------
За графою 18 "Всього" вказується сума, порахувавши разом зазначені за графою 14 і по графі 17 суми. в цьому прикладі за графою 18 вказуються 23,60 (20,00 + 3,60).
19. Витрати, пов'язані із сільськогосподарським виробництвом:
З цієї графі вказуються витрати, пов'язані з виробництвом сільськогосподарської продукції (рослинництва, тваринництва, рибного господарства у внутрішніх водах і садівництва).
Наприклад, якщо платник податків (не обкладене ПДВ особа) в готівці сплатив за придбане насіння 50 Ls, тоді ця сума в журналі відображається:
-------------------- T ------ T ------ T -------- T ------ --¬ | 5 | 7 | 8 | 19 | 24 | + ------------------- + ------ + ------ + - ------- + -------- + |Уплачено за | | 50 | 50 | 50 | |закупленние насіння | | | | | L ------------- ------ + ------ + ------ + -------- + ---------
20. Витрати, пов'язані з іншими видами господарської діяльності:
З цієї графі вказуються витрати, пов'язані з іншими видами господарської діяльності, в т.ч. залишкова вартість подарованого основного засобу і витрати виробників сільськогосподарської продукції, які не належать на виробництво сільськогосподарської продукції.
Наприклад, якщо видом господарської діяльності платника податків (обкладене ПДВ особи) є виробництво кондитерських виробів і він закупив борошно для виробництва цих виробів за 59 Ls, в т.ч. ПДВ 9 Ls, здійснивши оплату в готівці, тоді в журналі ці суми вказуються:
-------------------- T ------ T ------- T ------ T ------ T ------- ¬ | 5 | 7 | 8 | 20 | 23 | 24 | + ------------------- + ------ + - ------ + ------ + ------ + ------- + |Закупленная борошно | | 59 | 50 | 9 | 59 | L ------- ------------ + ------ + ------- + ------ + ------ + --------
21. Розподіляються пропорційно витрати:
З цієї графі вказуються тільки ті витрати, які розподіляються між сільськогосподарським виробництвом та іншими галузями із застосуванням пропорції, це можуть бути послуги банків, витрати по зв'язку та ін.
Наприклад, якщо платник податків займається сільськогосподарським виробництвом і роздрібною торгівлею, тоді здійснена оплата за телефонні розмови, яку не можна безпосередньо віднести на витрати, пов'язані із сільськогосподарським виробництвом, і окремо на витрати, пов'язані з організацією роздрібної торгівлі, вказуються в цій графі.
22. Чи не пов'язані з господарською діяльністю витрати:
З цієї графі вказуються всі ті витрати, які прямо не пов'язані з господарською діяльністю платника податку, це можуть бути обрані для особистого споживання кошти, дарування.
Наприклад, якщо платник податків в готівці для свого особистого споживання вибрав 100 Ls, тоді в журналі це відображається таким чином:
-------------------------------- T ----- T ------- T --- ---- T ------- ¬ | 5 | 7 | 8 | 22 | 24 | + ------------------------- ------ + ----- + ------- + ------- + ------- + |Із'ятие для особистого потребленія| | 100 | 100 | 100 | |денежние кошти | | | | | L ------------------------------- + ----- + --- ---- + ------- + --------
23. Витрати, які не відносяться на розрахунок прибуткового податку:
З цієї графі вказуються витрати, які не відносяться на розрахунок прибуткового податку, це можуть бути витрати на придбання основних засобів, податок на додану вартість (тільки у оподатковуваного ПДВ особи), видані позики, повернені позики та ін.
Наприклад, якщо платник податків придбав основний засіб, сплативши за це 2000 Ls з рахунку в кредитній установі, тоді цю суму можна в журналі вказати з якої-небудь графі інших витрат, а вона вказується в журналі наступним чином:
------------------------------ T ----- T ------ T ------ T ------ ¬ | 5 | 9 | 10 | 23 | 24 | + ----------------------------- + ----- + ------ + ------ + ------ + |Пріобретено основне средство| | 2000 | 2000 | 2000 | L ---------- ------------------- + ----- + ------ + ------ + -------
24. Всього:
З цієї графі підраховуються разом всі витрати платника податку, які вказані в журналі за графою 19, по графі 20, по графі 21, по графі 22 і графі 23.
15. На кожному аркуші журналу за графою "Всього оборот" в останній робочій день кожного місяця необхідно підрахувати по вертикалі всі зазначені по графам суми.
16. Сума по кожному аркушу, яка отримана підрахувавши всі зазначені по графі 13, 14, 15, 16 і 17, повинна бути дорівнює зазначеної за графою 18 загальній сумі доходів, і сума, яка отримана підрахувавши всі зазначені по графі 19, 20, 21 , 22 і 23 суми, повинна дорівнювати зазначеній за графою 24 загальній сумі витрат.
